Tipo de cambio en operaciones en moneda extranjera (USD): cómo aplicarlo correctamente en el cierre tributario 2025

En el cierre contable y tributario 2025, las operaciones en moneda extranjera (USD) toman especial importancia porque una mala aplicación del tipo de cambio puede generar diferencias de cambio no deducibles, reparos tributarios y contingencias frente a SUNAT.

En este artículo te explico, de manera práctica, qué tipo de cambio usar, en qué momento aplicarlo y qué revisar antes de cerrar el año.

1) ¿Por qué es tan importante el tipo de cambio?

Porque el tipo de cambio afecta directamente:

• La medición de activos y pasivos en USD.

• El cálculo de diferencias de cambio (ganancia o pérdida).

• El resultado del ejercicio y, por tanto, el Impuesto a la Renta.

Si aplicas un tipo de cambio incorrecto (o en una fecha que no corresponde), el efecto puede ser un gasto o ingreso por diferencia de cambio mal sustentado.

2) Regla práctica (la más usada en la revisión tributaria)

En términos tributarios (y según el criterio general que se aplica para efectos del cierre):

✅ Activos en USD (caja, bancos, cuentas por cobrar, inversiones monetarias)
➡️ Se reexpresan usando tipo de cambio promedio ponderado compra (SBS).

✅ Pasivos en USD (préstamos, cuentas por pagar, provisiones)
➡️ Se reexpresan usando tipo de cambio promedio ponderado venta (SBS).

Esto es clave porque SUNAT suele observar diferencias cuando se invierte la lógica (por ejemplo, pasivos con compra o activos con venta).

3) ¿En qué momentos se aplica el tipo de cambio?

En la práctica, normalmente tienes dos momentos de control:

A. En la fecha de la operación

• Cuando registras la compra/venta, pago, cobro, préstamo, etc.

• Ahí nace el registro inicial y puede generarse diferencia de cambio si hay pagos/cobros posteriores.

B. En la fecha de cierre (31/12/2025)

• Se reexpresan los saldos en moneda extranjera (partidas monetarias) al tipo de cambio que corresponda.

• La diferencia se reconoce como ganancia o pérdida por diferencia de cambio.

4) ¿Qué partidas generan diferencia de cambio y cuáles no?

No todo lo que “está en dólares” genera diferencia de cambio tributaria confirmable:

✅ Partidas monetarias (sí generan):

• Caja y bancos

• Cuentas por cobrar y por pagar

• Préstamos

• Provisiones monetarias en USD

⚠️ Partidas no monetarias (ojo, el tratamiento es distinto):

• Inventarios (si ya están reconocidos como costo en una moneda y no quedan como saldo monetario)

• Activo fijo (dependiendo del reconocimiento y políticas contables)

• Anticipos (según su naturaleza y sustento)

Aquí suele haber errores de cierre por “reexpresar todo” sin diferenciar la naturaleza del saldo.

5) Checklist rápido para evitar reparos en el cierre 2025

Antes de cerrar, revisa:

• Que tu SBS usada corresponda a la fecha real de operación y/o cierre.

• Que apliques compra para activos y venta para pasivos (cuando corresponda).

• Que los saldos en USD estén correctamente clasificados como monetarios.

• Que exista sustento: vouchers bancarios, contratos, estados de cuenta, letras, cronogramas.

• Que tus diferencias de cambio estén confirmadas con un auxiliar (Excel) por cuenta.